Analysis Of Tax Clause And Case Analysis On The Time Of Taxation Obligation

En vertu de notre législation fiscale, l 'impôt sur le chiffre d' affaires, la TVA, l 'impôt sur la consommation et l' impôt sur le revenu des entreprises sont assujettis à un certain délai d 'imposition. Les entreprises sont tenues de déclarer l' impôt intégralement et en temps voulu, conformément à l 'obligation fiscale qui leur incombe en vertu de la loi fiscale. Si elles ne l' ont pas fait dans les délais prévus par la loi fiscale, elles seront considérées comme des contribuables différés une fois qu 'elles auront été vérifiées par l' inspection fiscale, et les personnes graves risquent d 'être condamnées par les tribunaux populaires.

　　I) Comptabilisation des recettes

La norme IAS 14 - Guide pour l 'application de la norme IPSAS IV - comptabilisation des recettes provenant de la vente stipule que les recettes ne sont pas comptabilisées tant que l' acheteur n 'a pas accepté la livraison et n' a pas achevé l 'installation et l' inspection des marchandises vendues qui doivent être installées et vérifiées.Les recettes peuvent être comptabilisées au moment de l 'expédition des marchandises si les procédures d' installation sont plus simples ou si elles sont nécessaires pour déterminer définitivement le prix du contrat ou de l 'accord.

　　Ii) Période d 'impositionClause d 'imposition

Moment de la comptabilisation des recettes

La norme IAS 14 - Guide pour l 'application de la norme IPSAS 14 - recettes (IV - application spécifique des conditions de comptabilisation des recettes provenant de la vente) stipule que les recettes ne sont pas comptabilisées tant que l' acheteur n 'a pas accepté la livraison et n' a pas achevé l 'installation et l' inspection des marchandises vendues qui doivent être installées et vérifiées.Les recettes peuvent être comptabilisées au moment de l 'expédition des marchandises si les procédures d' installation sont plus simples ou si elles sont nécessaires pour déterminer définitivement le prix du contrat ou de l 'accord.

Moment de la confirmation du revenu imposable en droit fiscal

Le document de la lettre d 'imposition nationale no 875 stipule que les ventes de marchandises effectuées par une entreprise doivent être enregistrées comme recettes si elles satisfont aux conditions suivantes:

Premièrement, les contrats de vente de marchandises ont été signés et l 'entreprise a transféré à l' acheteur les principaux risques et rémunérations liés à la propriété des marchandises;

Deuxièmement, l 'entreprise n' a pas conservé le droit de continuer à administrer les biens vendus, normalement lié à la propriété, ni exercé un contrôle effectif sur ces biens;

Troisièmement, le montant des recettes peut être mesuré de manière fiable; les coûts encourus ou à venir par les vendeurs peuvent être comptabilisés de manière fiable.

Dans le même temps, la lettre d 'imposition nationale No [2008] 875 stipule que, lorsque l' installation et l 'inspection d' une marchandise doivent être effectuées, les recettes sont comptabilisées, sous réserve des conditions ci - dessus, conformément aux dispositions suivantes:Si l 'installation est relativement simple, les recettes peuvent être comptabilisées au moment de l' expédition des marchandises.

La durée de l 'obligation de payer l' impôt sur le revenu des entreprises est résumée comme suit:

1) durée de l 'obligation de payer l' impôt sur le revenu des entreprises

L 'article 18 du règlement d' application de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine (décret no 512 du Conseil des affaires d' État de la République populaire de Chine) dispose que « les intérêts créditeurs sont comptabilisés comme étant réalisés à la date convenue dans le contrat pour Le paiement des intérêts par le débiteur ».

2) durée de l 'obligation fiscale sur le revenu des entreprises pour les revenus locatifs

L 'article 19 du règlement d' application de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine (décret no 512 du Conseil des affaires d' État de la République populaire de Chine) dispose que « les revenus locatifs visés à l 'article 6 6 6) de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises sont les revenus provenant du droit d 'utiliser des immobilisations, des emballages ou d' autres biens corporels.

Les revenus du loyer sont comptabilisés comme acquis à la date à laquelle le locataire doit payer le loyer conformément au contrat. "

3) durée de l 'obligation de payer l' impôt sur le revenu des entreprises sur les revenus provenant des redevances

L 'article 20 du règlement d' application de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine (décret no 512 du Conseil des affaires d' État de la République populaire de Chine) dispose que « les revenus provenant des redevances visées à l 'article 6 7) de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises sont les revenus provenant de l 'utilisation par les entreprises de brevets, de technologies non brevetées, de marques commerciales, de droits d' auteur et d 'autres concessions.Les recettes provenant des redevances sont comptabilisées comme recettes à la date convenue dans le contrat pour le paiement de ces redevances par le concessionnaire. "

4) moment de la confirmation des revenus, tels que les dividendes, les dividendes, etc., provenant des investissements d 'intérêt dans l' entreprise

L 'article 4 de la circulaire de la Direction générale des impôts sur l' application de certaines dispositions fiscales de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises (lettre d' impôt no 79 de 2010) dispose que « la réalisation des revenus, tels que les dividendes, les dividendes, etc., provenant des investissements dans l 'entreprise est déterminée à la date à laquelle la société des actionnaires de l' entreprise ou l 'Assemblée générale des actionnaires décide de la répartition ou de la conversion des bénéfices ».

5) durée de l 'obligation fiscale sur le revenu des entreprises qui vendent des marchandises par recouvrement échelonné

L 'article 23 du règlement d' application de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine (décret no 512 du Conseil des affaires d' État de la République populaire de Chine) dispose que: « les activités de production et d 'exploitation ci - après de l' entreprise sont comptabilisées par tranches de revenus:

I) Si les marchandises sont vendues au moyen d 'un paiement échelonné, confirmé conformément à la date de réception convenue dans le contratRecettesRéalisation

Ii) Si l 'entreprise est chargée de fabriquer de grandes machines, des navires, des aéronefs, des travaux de construction, d' installation, d 'assemblage ou d' autres services d 'une durée supérieure à 12 mois, la réalisation du revenu est comptabilisée en fonction de l' état d 'avancement des travaux ou de la charge de travail accomplie pendant l' année fiscale. »

6) Comptabilisation temporelle des obligations fiscales des entreprises en ce qui concerne les revenus de la restructuration de la dette

L 'article 2 de la circulaire de la Direction générale des impôts sur l' application de certaines dispositions fiscales de la loi sur l 'impôt sur le revenu des entreprises (lettre d' impôt no 79 (2010) dispose que « la restructuration de la dette de l 'entreprise est enregistrée au moment de l' entrée en vigueur du contrat ou de l 'accord de restructuration de la dette ».

7) la question de la confirmation temporelle de l 'obligation fiscale sur le revenu des entreprises résultant de la cession d' actions

Aux termes de l 'article 3 de la circulaire de l' administration nationale des impôts sur l 'application de certaines dispositions fiscales de la loi sur l' impôt sur le revenu des entreprises (lettre d 'impôt no 79 de 2010): « la cession des revenus d' une entreprise est enregistrée dès l 'entrée en vigueur de la Convention de cession et l' achèvement de la procédure de changement de participation.Le produit de la cession est le produit de la cession de la participation, déduction faite des frais encourus pour acquérir la participation.Pour calculer le produit d 'une cession d' actions, l 'entreprise ne peut déduire de la part qui peut lui être attribuée dans le produit de la rétention d' actionnaires tels que les bénéfices non distribués de l 'entreprise d' investissement. "

8) Comptabilisation temporelle de l 'obligation fiscale sur le revenu des entreprises résultant du transfert d' actifs non monétaires

　　Fiscalité[2014] 116. L 'article II dispose que: « lorsqu' une entreprise investit à l 'étranger d' actifs non monétaires, elle confirme la réalisation du produit du transfert d 'actifs non monétaires au moment de l' entrée en vigueur de l 'Accord d' investissement et de l 'enregistrement des actions ».

Par exemple, on suppose que la date d 'entrée en vigueur de l' Accord d 'investissement à l' étranger pour les actifs non monétaires de l 'entreprise B est le 30 octobre 2014.Si la date d 'enregistrement des actions (changement commercial) est le 1er décembre 2014, la date d' entrée en vigueur du produit des transferts d 'actifs non monétaires dans l' entreprise B est le 1er décembre 2014, et si l 'entreprise choisit de comptabiliser les revenus imposables de l' année correspondante sur une période de cinq ans, en 2014, la première année de la période de cinq ans, les quatre années suivantes étant 2015, 2016, 2017 et 2018.Si la date d 'enregistrement des actions (changement commercial) est fixée au 1er février 2015, c' est - à - dire au 1er février 2015 pour les transferts d 'actifs non monétaires dans l' entreprise B. Si l 'entreprise choisit de comptabiliser les revenus imposables de l' année correspondante en plusieurs versements échelonnés sur une période de cinq ans, 2014 n 'est pas comprise dans la « période de cinq ans », 2015 est la première année de la « période de cinq ans », les quatre années suivantes étant 2016, 2017, 2018 et 2019.

Le paragraphe 2 de l 'article 2 de l' impôt fiscal [2015] 41 dispose que « les personnes qui investissent dans des actifs non monétaires confirment la réalisation du produit du transfert d 'actifs non monétaires lorsqu' elles transfèrent des actifs non monétaires et acquièrent des parts dans l 'entreprise à laquelle ils ont été investis ».L 'article 3 de la loi no 41 sur l' impôt fiscal dispose que « les personnes physiques doivent déclarer l 'impôt à l' Autorité fiscale compétente dans les 15 mois suivant la survenance de l 'acte susmentionné ».

Compte tenu de ce qui précède, le délai de comptabilisation des revenus des placements effectués par des particuliers et des entreprises sur des actifs non monétaires est le même.En d 'autres termes, la réalisation du produit du transfert d' actifs non monétaires est confirmée lors de l 'entrée en vigueur de l' Accord d 'investissement et de l' enregistrement des actions.

Par exemple, A et B ont signé des accords d 'investissement et des statuts d' entreprise le 1er avril 2015, a investi 200 000 dollars dans des technologies brevetées (contre 50 000 à l 'origine, à supposer que d' autres taxes ne soient pas prises en compte) et b finançant 800 000 dollars en espèces, soit respectivement 20% et 80% des parts de la société a créée.Les statuts de la société stipulent que A et B doivent verser leurs contributions dans un délai d 'un an à compter de la création de la société a.La société a été enregistrée le 10 mai 2015.Le 10 novembre 2015, la société a a changé de brevet au nom de la société a, et la société B s' est acquittée de ses obligations financières le même jour en espèces de 800 000 dollars.Dans le cas de la personne physique a, la date limite pour la confirmation du transfert des revenus provenant d 'actifs non monétaires est fixée au 10 mai 2015, c' est - à - dire au 15 juin 2015, date à laquelle l 'impôt doit être déclaré à l' Autorité fiscale compétente.

[Analyse de cas: moment de la comptabilisation des recettes provenant des ventes à réception directe d 'une entreprise]

1) Présentation des faits

Jacques Machinery, 3 novembre 2014, les ventes à l 'entreprise c d' une machine - outil, le prix de vente est de 500.000 yuan.Jacques Machinery a établi une facture spéciale de la TVA et remis le connaissement à la société C, qui a émis une lettre de change commerciale pour une période de trois mois, expirant le 3 février 2015.Étant donné que le site d 'installation du nouveau matériel dans l' atelier de l 'entreprise c n' a pas encore été déterminé, les machines - outils, avec l 'accord de la société Jacques Machinery, devront être remises le 20 janvier 2015.Le coût effectif de la machine est de 350 000 dollars.

2) Analyse chronologique des recettes imposables.

Etant donné que la propriété de l 'entreprise a été transférée et que les recettes correspondantes ont été perçues ou ont été recouvrées, Jacques Machinery devra déclarer en novembre 2014 le paiement de la TVA tout en confirmant les recettes, les coûts de report et l' impôt sur le revenu de l 'entreprise, c' est - à - dire un revenu d 'exploitation principal de 500 000 dollars et un coût d' exploitation reporté de 350 000 dollars.

[Analyse de cas 2: moment de comptabilisation des recettes d 'une entreprise pour ses opérations de vente de créances échelonnées]

1) Présentation des faits

Jacques Machinery a vendu le 5 janvier 2015 à l 'entreprise d une grande échelle de matériel, le prix de vente est de 2 millions de yuan.Aux termes du contrat, l 'entreprise d devait payer 20% des marchandises d' abord le 5 janvier, le solde étant payé en quatre versements moyens, le 30 juin et le 31 décembre de chaque année.Le matériel a été livré, l 'entreprise d a été admise.Le coût effectif de ce matériel est de 1,2 million de dollars.

2) Analyse chronologique des recettes imposables.

Les recettes d 'exploitation sont comptabilisées par tranches à la date de réception convenue dans le contrat dans le cas d' une vente échelonnée de créances, conformément au droit fiscal et aux normes comptables.Aux termes du contrat, l 'entreprise d avait déboursé 60% de ses prêts les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre respectivement, ce qui a permis à l' entreprise de déclarer, les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre 2015, 200 x 60% x17% =20,4 millions de yuan, les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre 2015, respectivement, les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre 2015, respectivement, les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre, respectivement, les 5 janvier, 30 juin et 31 décembre, respectivement, 200 x 60% =1,2,2 millions de yuan, le principal: 60 x 60% 120 millions de recettes d 'exploitation en 2015, et 60% 60% de recettes d' exploitation en 2015, respectivement.(en milliers de dollars des États - Unis)

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