招待料の控除限度額を正確に計算するにはどうすればいいですか？

多くの企業が最も簡単な方法で業務接待費の税引き前控除限度額の計算に対して、直接に財務諸表の売上高に5‰を乗じた後、業務招待費の発生額の60%と比較し、その小さい者を税引きの限度額として取り上げることが多い。これは関連企業が税法の関連規定を理解し把握していないことを暴露しただけではなく、企業が税収政策を十分に活用できなくなる。

このために、筆者は企業がどのように正確に業務接待費の税引き前控除の基数を確定するべきかについて、次のように分析しています。

通常の状況では、売上高の大きさは往々にして税引前控除業務招待費の高低を決定し、収入が高ければ高いほど、企業が税引前控除できる業務招待費が多くなるかもしれない。

しかし、業務招待費の基数を計算する売上収入としては、財務諸表に反映される売上収入だけでなく、必要な調整を経なければならず、調整の結果は財務諸表に反映される収入より大きくなりがちで、通常は3つの状況に調整が必要である。

一つは、「国家税務総局の企業所得税の執行に関する若干の税務処理問題に関する通知」（国税書簡［2009］202号）の規定に基づき、企業が業務招待費、広告費、業務宣伝費などの費用を計算する際に限度額を控除する場合、その販売（営業）収入額は「実施条例」の第25条に規定された同額販売（営業）収入額を含むべきである。

第二に、「国家税務総局の不動産開発経営業務に関する企業所得税処理弁法」（国税発〔2009〕31号）の規定に基づき、企業は正式に「不動産販売契約」または「不動産前売り契約」を締結することによって取得した収入を収入の実現と認めなければならない。

三は『国家』です

企業所得税法の若干の税収問題の徹底に関する通知」（国税書簡［2010］79号）では、持分投資業務に従事する企業（グループ会社本社、創業投資企業などを含む）に対して、投資先企業が割り当てた配当金、配当金及び株式権譲渡収入から、規定の比率で業務招待料の控除限度額を計算することができます。

上記の3つの場合の収入はいずれも業務招待費計算の基数としなければならない。

企業建設準備期間の

ゼロですが、業務招待料はまだ控除できます。

「国家税務総局の企業所得税課税所得額に関する若干の税務処理問題に関する公告」（国家税務総局公告2012年第15号）第5条の規定に基づき、企業は建設準備期間中に発生した準備活動に関する業務招待費支出は、実際発生額の60%を企業準備費に計上し、関連規定に従って税引き前に控除することができる。

そのため、企業が建設準備中に発生した準備活動と関連がある

売上高の高低の影響を受けず、建設準備期間に売上収入を取得できなくても、業務招待費の実際発生額の60%を直接企業準備費に計上し、規定に従って税引き前に控除することができる。

一般的に言えば、関連事項及び参与主体によって、税務計画は戦略構造、商業モデル、財政税管理の三つのレベルに分けられます。

財務会計担当者が会社の中での役割の位置づけから見れば、会社の財政・税管理レベルの税務計画に多く参与でき、税務管理の規範性を高め、ぬれぎぬ税を少なめに支払うとともに、計算の水準を高め、コストを最大化するよう努力し、会社に各種税収優遇政策を申請するよう積極的に協力し、運営税負担を低減する。

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